İlgide kayıtlı özelge talep formunda; Kooperatifinizin … Mevkii … İlçesi … adresinde …. pafta, …., adalar üzerinde toplam 8 bloktan oluşan konut yapım işini üstlendiği, konutların yapılacağı arsa için arsa sahipleri ile Mimar …….. ………….. arasında Kayseri 5 inci Noterliği tarafından onaylanmış olan …/…./2005 tarih ve …… yevmiye no.lu düzenleme şeklinde arsa payı karşılığı daire yapım sözleşmesi düzenlendiği, söz konusu sözleşmenin 7’nci maddesindeki “arsa sahiplerinin tüm hakları saklı kalmak şartı ile MİMAR ……. ….. kendi yapabileceği gibi dilediği kooperatif veya şirketlere devredebilir, kendi sorumluluğunda kalarak devir anlaşması yapabilir” hükmü kapsamında MİMAR ……. ….. ile Kooperatifiniz arasında …/…./2005 tarihinde daire karşılığı inşaat sözleşmesi düzenlendiği belirtilerek,
-Düzenlenen sözleşme gereğince arsa sahibine verilmesi taahhüt edilen dairelere ilişkin düzenlenecek faturanın, asıl arsa sahiplerine mi yoksa MİMAR ……. ….. adına mı düzenlenmesi gerektiği,
–MİMAR ……. …..’ün vergi mükellefi olması nedeniyle, konutların arsa sahibi sıfatıyla MİMAR ……. …..’e teslim edilmesi durumunda, MİMAR ……. …..’ın Kooperatifiniz adına arsa bedeli için fatura tanzim edip etmeyeceği ve fatura tanzim etmesi halinde uygulanması gereken Katma Değer Vergisi (KDV) oranı
hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun;
-227’nci maddesinde, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça bu Kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsikinin mecburi olduğu,
-229’uncu maddesinde, faturanın, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesika olduğu,
-231’inci maddesinin 5 inci fıkrasında, faturanın, malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün içinde düzenleneceği,
-232’nci maddesinde ise birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerin; birinci ve ikinci sınıf tüccarlara, serbest meslek erbabına, kazançları basit usulde tespit olunan tüccarlara, defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilere, vergiden muaf esnafa sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura vermek ve bunların da fatura istemek ve almak mecburiyetinde oldukları, bunların dışında kalanların birinci ve ikinci sınıf tüccarlar ile kazancı basit usulde tespit edilenlerden ve defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerden satın aldıkları emtia veya onlara yaptırdıkları iş bedelinin (1/1/2020 tarihinden geçerli olmak üzere) 1.400,00 TL’yi geçmesi veya bedeli 1.400,00 TL’den az olsa dahi istemeleri halinde emtiayı satanın veya işi yapanın fatura vermesinin mecburi olduğu,
-262 ‘ci maddesinde maliyet bedelinin, iktisadi bir kıymetin iktisap edilmesi veyahut değerinin arttırılması münasebetiyle yapılan ödemelerle bunlara müteferri bilumum giderlerin toplamını ifade ettiği,
-267nci maddesinde, emsal bedelinin, gerçek bedeli olmayan veya bilinmeyen veyahut doğru olarak tespit edilemeyen bir malın, değerleme gününde satılması halinde emsaline nazaran haiz olacağı değer olduğu, emsal bedelinin sıra ile ortalama fiyat esası, maliyet bedeli esası ve takdir esasına göre tayin edileceği,
-269’uncu maddesinde, iktisadi işletmelere dahil bulunan gayrimenkullerin maliyet bedeliyle değerleneceği,
-270’inci maddesinde de gayrimenkullerde, satın alma bedelinden başka, noter, mahkeme, kıymet takdiri, komisyon ve tellaliye giderleri ile Emlak Alım ve Özel Tüketim Vergilerini maliyet bedeline ithal etmekte veya genel giderler arasında göstermekte mükelleflerin serbest oldukları
hükümleri yer almaktadır.
Öte yandan, 3065 sayılı KDV Kanununun;
-1/1’inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye’de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV’ye tabi olduğu,
-2/1’inci maddesinde, teslimin, bir mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya onun adına hareket edenlerce, alıcıya veya adına hareket edenlere devredilmesi olduğu,
-4’üncü maddesinde, hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olduğu, bu işlemlerin; bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği, bir hizmetin karşılığının bir mal teslimi veya diğer bir hizmet olması halinde bunların her birinin ayrı işlem olduğu ve hizmet veya teslim hükümlerine göre ayrı ayrı vergilendirileceği
hüküm altına alınmıştır.
Diğer taraftan, KDV oranları, 3065 sayılı KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, ekli listelerde yer alanlar hariç olmak üzere vergiye tabi işlemler için % 18 olarak belirlenmiştir.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/B-8.) bölümünde ise arsa karşılığı inşaat işlerinde KDV uygulamasına ilişkin açıklamalara yer verilmiştir.
İlgide kayıtlı özelge talep formu ile eklerinin incelenmesinden;
MİMAR ……. …..’ın yapı müteahhidi olduğu, Kooperatifiniz tarafından MİMAR ……. …..’a inşaat taahhüt hizmeti verildiği ve inşaat taahhüt hizmeti karşılığında bedelin ayni olarak tahsil edileceği anlaşılmaktadır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, Kooperatifiniz ile MİMAR ……. ….. arasında düzenlenen sözleşme uyarınca, Kooperatifiniz tarafından verilen inşaat taahhüt hizmetinin, KDV Kanununun 1/1 inci maddesine göre genel oranda (%18) KDV’ye tabi tutulması gerekmektedir.
Öte yandan, inşaat taahhüt hizmeti karşılığında MİMAR ……. ….. tarafından Kooperatifinize devredilecek konut veya iş yeri teslimlerinde genel hükümler çerçevesinde KDV hesaplanması gerekmektedir.
Kaynak: GİB Özelge – 28.04.2020, 50426076-130[28-2015/20-1242]-38402
Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Logomuhasebe karen ltd veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.
